关于已实现和未实现损益

例如，一个美国公司从一个英国公司购买货品，而该英国公司要求以英镑付款，则该美国公司必须将美元 ($) 兑换成英镑 (￡) 才能完成交易。这笔由一种货币到另外一种货币的兑换就涉及了汇率的使用。如果该美国公司在 6 月 1 日从该英国公司购买了价值 1,000 英镑的货品，此时的汇率为每 1.40 美元兑换 1 英镑，则该公司必须以 1,400 美元兑换 1,000 英镑完成此次购买。

由于该美国公司以美元为记帐货币，所以该笔交易应按以下方式记录：

Sterling Co. 支付的发票 #1725 的付款

1,000；汇率：每英镑兑换 1.40 美元

例如，假设 6 月 10 日，汇率为每日元 (Y) 0.004 美元，一个日本公司购买了价值 100,000 日元的货品。因为该美国公司的记帐货币为美元，则该分录应记为 400 美元 (Y100,000×$.004)，如下所示：

发票 #823

¥100,000，汇率：1 日元兑换 0.004 美元

如果在付款日 8 月 9 日汇率增至每日元 0.005 美元，则应付帐款 100,000 日元必须通过以 500 美元 (¥100,000 X $.005) 兑换 100,000 日元结算。在这种情况下，该美国公司产生了货币汇兑损失 100 美元，因为原本 400 美元的负债（应付帐款）现在需要 500 美元才能清偿。现金付款则应按以下记录：

为发票 #823 支付的现金

100,000 日元或 400 美元，当前汇率：1 日元兑换 0.005 美元

所有的与外国公司进行的交易都可以按以上示例进行分析。例如，假设在 5 月 1 日，汇率为每欧元 0.25 美元，一笔从美国公司销售给法国公司价值 1,000 美元的货物在帐上以欧元为单位记为 4,000。该处理则应按以下方式记录：

发票 #7782

4,000 欧元，汇率：1 欧元兑换 0.25 美元

如果在 5 月 31 日，即接收现金当日，汇率增至每欧元 0.30 美元，该美国公司实现汇兑收益 200 美元。原因是这 4,000 欧元在销售日价值 1,000 美元，而到接受付款日 5 月 31 日已增值至 1200 美元 (€4,000 * $.30)。现金的接收应该记录如下：

发票 #7782 接收的现金

4,000 欧元或 1,000 美元，汇率：1 欧元兑换 0.30 美元

例如，一家德国公司从一家美国公司购买物料并以欧元支付。然后，该美国公司必须将欧元兑换为美元才能结清该交易。在这笔交易中，德国公司只是部分付款而不是全额付清。该交易应按如下方式进行：

例如，假设于 12 月 20 日向一家德国公司帐面销售 1,000 美元货品，当时汇率为每欧元 0.50 美元，并且该交易记录如下：

发票 #22

2,000 欧元，汇率：1 欧元兑换 0.50 美元

如果汇率在 12 月 31 日，即资产负债表日，下降到每欧元 0.45 美元，则该 1,000 美元的应收帐款的价值下降为 900 美元（2,000 欧元 X $.45）。该“未实现”损失应记录如下：

发票 #22

汇率下降引起 €2,000 X $.05

假设 2,000 欧元于来年 1 月 19 日收到，当时汇率为 0.42 美元每欧元，则记录中应体现汇率从 0.45 美元又一次下降到 0.42 美元。现金接收则应记录如下：

发票 #22 接收的现金

2,000 欧元或 840 美元，汇率：1 欧元兑换 0.42 美元

如果汇率在 12 月 31 日和 1 月 19 日之间升高，应在 1 月 19 日记录汇兑收益。例如，如果汇率在该时期从每欧元兑换 0.45 美元涨到 0.47 美元，汇兑收益应该在借项中增加 40 美元 ($.02 X €2,000)。