Acerca de ganancias y pérdidas realizadas y no realizadas

Por ejemplo, una empresa estadounidense compra artículos de una empresa británica que requiere el pago en libras esterlinas por lo que debe cambiar dólares (USD) a libras (GBP) para cerrar la transacción. Este cambio de una divisa a otra supone el uso de un tipo de cambio. Si la empresa estadounidense ha comprado artículos por 1.000 GBP de una empresa británica el 1 de junio, cuando el tipo de cambio era 1,40 USD por libra esterlina, necesitará cambiar 1.400 USD por 1.000 GBP para hacer la compra.

Como la empresa estadounidense mantiene sus cuentas en dólares, la transacción se registrará como sigue:

Pago de factura nº1725 de Sterling Co.

1.000£; tipo de cambio: 1,40$ por libra esterlina

Por ejemplo, suponga que el 10 de julio, cuando el tipo de cambio era 0,004$ por yen (¥), se hizo una compra por 100.000¥ desde una empresa japonesa. Como la empresa estadounidense mantiene sus cuentas en dólares, la entrada se registrará por 400 USD (100.000 JPY X 0,004 USD), como se ve a continuación:

Factura nº823

100.000¥, tipo de cambio: 0,004$ por yen

Si el día del pago, 9 de agosto, el tipo de cambio se ha incrementado hasta los 0,005$ por yen, la cuenta por pagar de 100.000¥ debe establecerse cambiando 500$ (100.000¥ X 0,005$) por 100.000¥. En este caso, la empresa estadounidense sufre una pérdida de tipo de cambio de 100 USD, porque necesitó 500 USD para pagar una deuda de 400 USD (cuentas por pagar). El pago de efectivo debe registrarse como sigue:

Efectivo pagado en Factura nº823

100.000¥ o 400$, tipo de cambio actual: 0,005$ por yen

Todas las transacciones con empresas extranjeras se pueden analizar como en los ejemplos anteriores. Por ejemplo, suponga que el 1 de mayo, cuando el tipo de cambio era 0,25 USD por euro, una venta en cuenta por 1.000 USD de una empresa estadounidense a una empresa francesa, se facturó en euros (4.000 EUR). La transacción debe registrarse como sigue:

Factura nº7782

4.000€, tipo de cambio: 0,25$ por euro

Si el tipo de cambio se incrementó a 0,30 USD por euro el 31 de mayo, la fecha de la recepción del efectivo, la empresa estadounidense habría realizado un beneficio de cambio de 200 USD. El beneficio se realizó porque los 4.000 EUR, que tenían un valor de 1.000 USD en la fecha de la venta, habían incrementado su valor hasta 1.200 USD (4.000 EUR * 0,30 USD) el 31 de mayo cuando se recibió el pago. El recibo del efectivo debe registrarse como sigue:

Efectivo recibido en Factura nº7782

4.000€ o 1.000$, tipo de cambio: 0,30$ por euro

Por ejemplo, una empresa alemana que compra artículos a una empresa estadounidense, paga en euros. La empresa estadounidense debe cambiar euros por dólares estadounidenses para registrar la transacción. En este caso, la empresa alemana está haciendo pagos parciales en vez de pagar el saldo completo. La transacción se producirá como sigue:

Por ejemplo, suponga que se ha hecho una venta en cuenta de 1.000$ a una empresa alemana el 20 de diciembre, cuando el tipo de cambio era 0,50$ por euro (€), y que la transacción se ha registrado como sigue:

Factura nº22

2.000€, tipo de cambio: 0,50$ por euro

Si el tipo de cambio ha disminuido a 0,45$ por euro el 31 de diciembre, la fecha de la hoja de saldo, la cuenta por cobrar de 1.000$ tendrá un valor de solo 900$ (2.000€ X 0,45$). Esta pérdida "no realizada" se registrará como sigue:

Factura nº22

2.000€ X 0,05$ de disminución en el tipo de cambio

Asumiendo que se reciben 2.000€ el 19 de enero del siguiente año, cuando el tipo de cambio es 0,42$, la reducción adicional en el tipo de cambio desde 0,45$ hasta 0,42$ por euro debe reconocerse. El recibo de efectivo debe registrarse como sigue:

Efectivo recibido en Factura nº22

2.000€ o 840$, tipo de cambio: 0,42$ por euro

Si el tipo de cambio se ha reducido entre el 31 de diciembre y el 19 de enero, se registrará un beneficio de cambio el 19 de enero. Por ejemplo, si el tipo de cambio se hubiera incrementado de 0,45$ a 0,47$ por euro durante este período, el beneficio se acreditaría por 40$ (0,02$ X 2.000€).