5. Derogative Abschreibung
Die französische derogative Abschreibung ("amortissement dérogatoire") wird oft für größere Investitionen verwendet. Die derogative Abschreibung ist die Differenz zwischen zwei Abschreibungsmethoden, einer Steuerabschreibung und einer wirtschaftlichen Abschreibung, die auf dieselbe Anlage angewendet werden.
Die Methode zur wirtschaftlichen Abschreibung stellt die "tatsächliche" Wertminderung der Anlage dar. Die wirtschaftliche Abschreibung ist in diesem Fall eine beschleunigte Abschreibung, d. h. der Wert der Anlage nimmt in den ersten Jahren viel schneller ab. Normalerweise wird die Methode der degressiven Abschreibung oder eine lineare Abschreibung mit einer verkürzten Lebensdauer für diesen Zweck verwendet. Bei der Steuerabschreibung, die für die Steuererklärung verwendet wird, wird normalerweise die lineare Abschreibung verwendet.
Der Abschreibungsbetrag am Ende jedes Jahres ist gleich der Steuerabschreibung plus der derogativen Abschreibung. Das unterstützt Firmen dabei, aufgrund von Steuervorteilen in neue Anlagen zu investieren.
Die derogative Abschreibung wird auf ein Rückstellungskonto gebucht. Da die Abschreibung während der späteren Jahre der Lebensdauer negativ ist, wird die Rückstellung allmählich zurückgeführt. Auf diese Weise ist die Gesamtsumme der derogativen Abschreibung in der gesamten Lebensdauer der Anlage immer gleich Null.
Im Standardszenario, in dem die derogative Abschreibung auf einer Kombination von degressiver Abschreibung und linearer Abschreibung basiert, beginnt die derogative Abschreibung am Anschaffungsdatum. (Die degressive Abschreibung basiert auf dem Anschaffungsdatum, während bei der linearen Abschreibung das Aktivierungsdatum ausschlaggebend ist.)
5.1 Derogative Abschreibung in M3
In M3 sind für die Berechnung der derogativen Abschreibung auf Anlagentypstufe zwei Arten von Abschreibung verfügbar. Für die wirtschaftliche Abschreibung wird, wie oben beschrieben, ein derogativer Abschreibungstyp verwendet, in der Regel ein Abschreibungstyp für die degressive Abschreibung. Der Abschreibungstyp muss in diesem Zusammenhang mit einer ID von 90–99 verknüpft sein. Die Steuerabschreibung wird vom so genannten verknüpften Abschreibungstyp dargestellt, der normalerweise für die lineare Abschreibung reserviert ist.
Die Differenz – die derogative Abschreibung – wird automatisch berechnet und im Abschreibungsplan für den derogativen Abschreibungstyp angezeigt.
Eine Beschreibung des Übergangs zur derogativen Abschreibung finden Sie in Übertragung zur derogativen Abschreibung und Beispiele für die Übertragung zur derogativen Abschreibung.
5.2 Beispiel
Eine Anlage wurde für 120.000 USD gekauft und über 10 Jahre abgeschrieben. Die nachstehende Tabelle zeigt die Differenz, die sich bei Verwendung der degressiven Abschreibungsmethode im Vergleich zu linearen Methode (Degressive Abschreibung – Lineare Abschreibung = Derogative Abschreibung) ergibt.
| Jahr | Degressive Abschreibung (30 %) | Degressive Abschreibung (30 %) | Differenz (Degressive Abschreibung – Lineare Abschreibung) = Derogative Abschreibung |
|---|---|---|---|
| 1 | 36,000 | 12,000 | +24,000 |
| 2 | 25,200 | 12,000 | +12,500 |
| 3 | 17,640 | 12,000 | +5,640 |
| 4 | 12,340 | 12,000 | +340 |
| 5 | 8,646 | 12,000 | -3.354 |
| 6 | 6,052 | 12,000 | -5.948 |
| usw. |
Nach zehn Jahren kann eine abschließende Abschreibung für den Restwert vorgenommen werden. Weitere Informationen zum Restwert finden Sie in der Beschreibung zur degressiven Abschreibung.