子会社への投資の消去
グループ内の所有者エンティティによって保持される株式の一部を消去するには、グループ仕訳を作成する必要があります。
消去する株式の一部がいつもその所有率と一致するわけではありません。その場合、消去は、カスタマイズされたプロセスまたは手作業の記帳によって実行される必要があります。消去する株式の一部が所有率と一致する場合、Financial Consolidation で提供される標準プロセスを実行できます。
資本の連結は常にグループのコンテキストで実行されます。ただし、消去はエンティティレベルで実行されます。
作成した仕訳によって、所有者エンティティの投資の勘定科目に記帳された投資価値全体が消去されます。記帳は、子会社の持分勘定で記帳されている共有価値に対して行い、実質所有率に基づきます。x という価値の株式資本は、x は被所有エンティティ (グループ会社) の実質所有率を表し、借方記帳として消去されます。
被所有エンティティの株式資本は常に、グループ会社次元の外部エレメントで入力および消去されます。
消去の金額は常に、実質所有率に依存します。少数株主持分 (非支配持分) は別のルールで考慮されます。
子会社の所有者であるエンティティの投資の記帳価値が、その子会社の実質所有率のパーセンテージに基づく持分価値の比率よりも高い場合、借方差異が生じます。その場合、所有者であるエンティティは、投資不動産勘定科目に記帳されている借方差異を受け取ります。これによって、借方と貸方が等しくなります。こうした場合を、のれんと呼びます。
子会社の所有者であるエンティティの投資の記帳価値が、その子会社の実質所有率のパーセンテージに基づく持分価値の比率よりも低い場合、貸方差異が生じます。その場合、所有者であるエンティティは、連結準備金勘定に記帳されている貸方差異を受け取ります。これによって、借方と貸方が等しくなります。こうした場合を、負ののれんと呼びます。
子会社への投資の消去例
| エンティティ (所有者) | グループ会社 (被所有者) | 勘定科目 | 値 |
|---|---|---|---|
| RU0001 Genesis Cars | RU0002 Genesis Finance | (A131110) 関連エンティティへの投資 (総額) | 8,953,815.75 |
Genesis Cars は Genesis Finance の 80% を所有しています。Genesis Cars の関連エンティティへの投資の勘定科目には、記帳額 8,953,815.75 の Genesis Finance への投資が記帳されています。
Genesis Finance には、次の共有価値セクションがあります。
| 共有価値セクション | 値 | ステークホルダーの割合 (80%) | 少数株主持分の割合 (20%) |
|---|---|---|---|
| 株式資本 | 7,928,621.03 | 6,342,896.82 | 1,585,724.21 |
| 資本剰余金 | 1,631,897.48 | 1,305,517.98 | 326,379.5 |
| 取得前の利益剰余金 | 1,658,947.03 | 1,327,157.60 | 331,789.43 |
Genesis Finance の共有価値のうち、ステークホルダーが保有する割合 (Genesis Cars 保有分) の合計は 8,975,572.43 です。この合計を構成する金額が、Genesis Finance の勘定科目で借方記帳として消去されます。これらの金額については、グループ会社を外部として指定する必要があります。消去対象の金額は、実質所有率によって異なります。少数株主持分は別のルールによって考慮されます。資本連結はグループのコンテキストで実行されますが、消去は影響を受けるエンティティのみで行われます。
Genesis Finance の共有価値のうち、Genesis Cars の持分の合計から Genesis Cars の Genesis Finance への投資額を除算することで、-21,756.68 という差異が算出されます。投資額がその持分の値を上回った場合、差異はのれんになり、投資額が持分を下回った場合、その差異は負ののれんになります。
8,953,815.75 (investment) - 8,975,572.43 (sum of stakeholder's portion) = -21,756.68 (badwill)次の表は、手動で作成したグループ仕訳で Genesis Cars の Genesis Finance への投資を消去する例を示しています。この例では、セグメント 1、2、3 およびセグメント間 1、2、3 は未割り当てです。
| エンティティ | 勘定科目 | グループ会社 | スケジュール詳細 | 借方 | 貸方 |
|---|---|---|---|---|---|
| Genesis Cars (所有者) | (A13110) 関連エンティティへの投資 | Genesis Finance (被所有者) | 増加 | 8,953,815.75 | |
| Genesis Finance | (L110100) 株式資本 | 外部 | 増加 | 6,342,896.82 | |
| Genesis Finance | (L110200) 資本剰余金 | 外部 | 増加 | 1,305,517.98 | |
| Genesis Finance | (L110510) 取得前の利益剰余金 | 外部 | 増加 | 1,305,400.94 | |
| Genesis Finance | (L110510) 取得前の利益剰余金 | 外部 | 再評価 | 21,756.68 | |
| Genesis Cars (所有者) | (L110400) 連結準備金 | Genesis Finance (被所有者) | その他増減 | 21,756.68 |
Genesis Finance への Genesis Cars の投資額は、Genesis Cars の勘定科目で貸方として計上されます。Genesis Finance 共有価値のうち、ステークホルダーの持分は Genesis Finance の勘定科目で借方として記帳されます。取得前の利益剰余金は 2 つのスケジュール詳細、増加および再評価に分けられます。再評価には負ののれんが含まれ、増加には取得前の利益剰余金の残りの部分が含まれます。この例では、負ののれんは Genesis Cars の勘定科目の連結準備金で開示されますが、のれんや負ののれんが開示される方法はエンティティの要件によって異なります。
消去プロセスは、次の階層順序に従います。
- 勘定科目
- エンティティ
- グループ会社
- スケジュール詳細
- セグメント 1
- セグメント間 1
- セグメント 2
- セグメント間 2
- セグメント 3
- セグメント間 3
一致する組み合わせごとに、仕訳明細を作成する必要があります。