負債の連結での繰越の認識
負債の連結から発生する差異は、貸方の勘定科目または借方の勘定科目のどちらかに転記されます。これらの勘定科目は、損益計算書の勘定科目または貸借対照表勘定科目のどちらかになります。差異がどこで認識されるかにかかわらず、分類された差異は通常、その資本内の次の期間の期首残高として認識されます。この方法では、すべての勘定科目について資本スケジュールの期首残高が前の期間の期末残高と一致します。そのため、負債の連結は翌年に繰り越すことができます。
負債の連結は繰り越ししないことをお勧めします。変更を考慮する必要があるため、調整が複雑になります。
次の例は、負債の連結の繰越によって起こりうる調整での問題を示しています。
課題:
2 つの仕訳が、各期間のエンティティ - グループ会社の関係ごとに転記されます。最初の仕訳は繰越に由来し、ほかの仕訳は残りの変更を認識します。ここで問題となるのが、どの値が実際に消去されたのかを理解するためには、これら 2 つの仕訳を合計する必要があることです。さらに、すべての仕訳入力は倍になるため数多くの仕訳の再調整が必要になります。
設定:
| 2020 | 2021 | |||||
| 債務 | 債権 | 差異 | 債務 | 債権 | 差異 | |
| エンティティ A | 100,000.00 | 140,000.00 | ||||
| エンティティ B | 120,000.00 | 20,000.00 | 145,000.00 | 5,000.00 | ||
問題の概要:
解決方法:
2020 年に次の仕訳が転記されます。
| エンティティ A - 未収金 100,000.00 | |
| エンティティ B - 未払金 120,000.00 | |
| エンティティ A - 差異勘定 20,000.00 |
繰越が実行されると、2021 年に連結債務ロールオーバーレベルで再び仕訳が転記されます。差異が損益で考慮されている場合、2021 年の繰越仕訳が調整されます。その差異には、損益計算書勘定の代わりに利益剰余金勘定が増減 (スケジュール) エレメントの期首残高 (OB) と共に使用されます。この仕訳入力は、システムによって転記されます。
| エンティティ A - 未収金 100,000.00 | |
| エンティティ B - 未払金 120,000.00 | |
| エンティティ A - 利益剰余金期首残高 20,000.00 |
100,000.00 と 120,000.00 が消去されるため、この仕訳は 2021 に転記されます。
| エンティティ B - 未払金 25,000.00 | |
| エンティティ A - 未収金 40,000.00 | |
| エンティティ A - 差異勘定 15,000.00 |
-15,000.00 の値が損益計算書に認識されます。