Indregning af fremførslen i konsolidering af gæld
Forskelle, der opstår på baggrund af på konsolidering af gæld, bogføres enten på kontiene i kredit eller kontiene i debet. Disse konti kan enten være resultatopgørelser eller balancekonti. Uanset hvor differencen indregnes, indregnes der normalt en realiseret difference som primosaldo i den næste periode inden for egenkapitalen. På denne måde svarer primosaldoen i egenkapitalbilaget til ultimosaldoen for den forrige periode for alle konti. Derfor kan konsolidering af gæld fremføres til det følgende år.
Vi anbefaler, at du ikke fremfører konsolidering af gæld. Det komplicerer afstemningen, da ændringerne skal tages i betragtning.
I dette eksempel vises, hvordan fremførslen af konsolidering af gæld kan skabe problemer i afstemningen:
Problem:
To bogføringsjournaler bogføres for hver relation mellem enhed og koncernintern post i hver periode. Den første bogføringsjournal kommer fra fremførslen, og den anden bogføringsjournal indregner den resterende ændring. Problemet er, at de to bogføringsjournaler skal tilføjes sammen for at kunne forstå, hvilken værdi der rent faktisk blev elimineret. Desuden dubleres alle bogføringsjournalposter, så der er mange bogføringsjournaler, som skal afstemmes.
Indstillinger:
| 2020 | 2021 | |||||
| Gæld | Tilgodehavender | Difference | Gæld | Tilgodehavender | Difference | |
| Enhed A | 100.000,00 | 140.000,00 | ||||
| Enhed B | 120.000,00 | 20.000,00 | 145.000,00 | 5.000,00 | ||
Opsummering af problemet:
Løsning:
I 2020 bogføres denne bogføringsjournal:
| Enhed A – tilgodehavender 100.000,00 | |
| Enhed B – gæld 120.000,00 | |
| Enhed A – differencekonto 20.000,00 |
Hvis fremførslen udføres, bogføres bogføringsjournalen derefter igen i 2021 på niveauet Rollover for kons. gældsforpligtelser. Hvis differencen tages med i betragtning i resultatopgørelsen, justeres bogføringsjournalen for fremførsel i 2021. I stedet for resultatopgørelsen bruges kontoen til overført resultat til differencen sammen med bevægelsen (bilag) på elementets primosaldo (OB). Denne bogføringsjournalpost bogføres af systemet:
| Enhed A – tilgodehavender 100.000,00 | |
| Enhed B – gæld 120.000,00 | |
| Enhed A – overført resultat OB 20.000,00 |
Da de 100.000,00 og de 120.000,00 er elimineret, bogføres denne bogføringsjournal i 2021:
| Enhed B – gæld 25.000,00 | |
| Enhed A – tilgodehavender 40.000,00 | |
| Enhed A – differencekonto 15.000,00 |
Der indregnes en værdi på -15.000,00 i resultatopgørelsen.