关于已实现和未实现损益
本主题讨论的是已实现和未实现的货币汇兑损益。
已实现的汇兑损益
当全部或部分付款应用到凭证或发票额时，将产生已实现的汇兑损益。
全额支付余额
在下面的实例中，处理通过接收到现金付款完成。因此，任何汇兑损益都是在现金接收日或现金付款日完成，以会计核算角度来说是认可的。
例如，一个美国公司从一个英国公司购买货品，而该英国公司要求以英镑付款，则该美国公司必须将美元 ($) 兑换成英镑 (￡) 才能完成交易。这笔由一种货币到另外一种货币的兑换就涉及了汇率的使用。如果该美国公司在 6 月 1 日从该英国公司购买了价值 1,000 英镑的货品，此时的汇率为每 1.40 美元兑换 1 英镑，则该公司必须以 1,400 美元兑换 1,000 英镑完成此次购买。
由于该美国公司以美元为记账货币，所以该笔交易应按以下方式记录：
| 说明 | 金额 |
|---|---|
| 6 月 1 日采购 | 1,400 |
| 现金 | 1,400 |
Sterling Co. 支付的发票 #1725 的付款
1,000；汇率：每英镑兑换 1.40 美元
例如，假设 6 月 10 日，汇率为每日元 (Y) 0.004 美元，一个日本公司购买了价值 100,000 日元的货品。因为该美国公司的记账货币为美元，则该分录应记为 400 美元 (Y100,000×$.004)，如下所示：
| 说明 | 金额 |
|---|---|
| 7 月 10 日采购 | 400 |
| 应付账款 - M. Suzuki | 400 |
发票 #823
¥100,000，汇率：1 日元兑换 0.004 美元
如果在付款日 8 月 9 日汇率增至每日元 0.005 美元，则应付账款 100,000 日元必须通过以 500 美元 (¥100,000 X $.005) 兑换 100,000 日元结算。在这种情况下，该美国公司产生了货币汇兑损失 100 美元，因为原本 400 美元的负债（应付账款）现在需要 500 美元才能清偿。现金付款则应按以下记录：
| 说明 | 金额 |
|---|---|
| 8 月 9 日应付账款 - M. Suzuki | 400 |
| 汇兑损失 | 100 |
| 现金 | 500 |
为发票 #823 支付的现金
100,000 日元或 400 美元，当前汇率：1 日元兑换 0.005 美元
所有的与外国公司进行的交易都可以按以上示例进行分析。例如，假设在 5 月 1 日，汇率为每欧元 0.25 美元，一笔从美国公司销售给法国公司价值 1,000 美元的货物在账上以欧元为单位记为 4,000。该处理则应按以下方式记录：
| 说明 | 金额 |
|---|---|
| 5 月 1 日应收账款 - Crusoe Co | 1,000 |
| 销售 | 1,000 |
发票 #7782
4,000 欧元，汇率：1 欧元兑换 0.25 美元
如果在 5 月 31 日，即接收现金当日，汇率增至每欧元 0.30 美元，该美国公司实现汇兑收益 200 美元。原因是这 4,000 欧元在销售日价值 1,000 美元，而到接受付款日 5 月 31 日已增值至 1200 美元 (€4,000 * $.30)。现金的接收应该记录如下：
| 说明 | 金额 |
|---|---|
| 5 月 31 日 现金 | 1,200 |
| 应收账款 - Crusoe Co. | 1,000 |
| 汇兑收益 | 200 |
发票 #7782 接收的现金
4,000 欧元或 1,000 美元，汇率：1 欧元兑换 0.30 美元
部分付款
如果余额未全额支付，系统按照每一付款额而不是按照未结凭证或发票额计算汇兑损益。仅当付款结转到已过账发票时，才记录货币兑换损益。系统在计算损益时，使用如下公式:
损益金额 = (付款额 / 已结转发票汇率) - (付款额 / 付款汇率)
其中：
平均发票汇率 = 外币金额未结余额 / 本币金额未结余额
例如，一家德国公司从一家美国公司购买物料并以欧元支付。然后，该美国公司必须将欧元兑换为美元才能结清该交易。在这笔交易中，德国公司只是部分付款而不是全额付清。该交易应按如下方式进行：
| 外币金额（欧元） | 汇率 | 本币金额（美元） | 备注 | |
|---|---|---|---|---|
| 发票 #101 | 1100.00 | 2.000 | 550.00 | |
| 贷项凭单 201 | 200.00 | 4.000 | 50.00 | |
| 汇兑收益/损失 | 50.00 | = (200.00/2.00) - (200.00/4.00) = 50.00 损失 | ||
| 付款 301 | 600.00 | 3.000 | 200.00 | |
| 汇兑收益/损失 | 100.00 | = (600.00/2.00) - (600.00/3.00) = 100.00 损失 | ||
| 付款 302 | 300.00 | 3.000 | 100.00 | |
| 汇兑收益/损失 | 50.00 | = (300.00/2.00) - (300.00/3.00) = 50.00 损失 |
未实现的货币汇兑损益
不过，如果财务报表是在原始交易日（比如账面买卖时间）和现金交付或接受日之间制作的，并且汇率自原始交易后发生了变化，则该报表中必须体现未实现的货币汇兑损益。
例如，假设于 12 月 20 日向一家德国公司账面销售 1,000 美元货品，当时汇率为每欧元 0.50 美元，并且该交易记录如下：
| 说明 | 金额 |
|---|---|
| 12 月 20 日应收账款 - Mueller Co. | 1,000 |
| 销售 | 1,000 |
发票 #22
2,000 欧元，汇率：1 欧元兑换 0.50 美元
如果汇率在 12 月 31 日，即资产负债表日，下降到每欧元 0.45 美元，则该 1,000 美元的应收账款的价值下降为 900 美元（2,000 欧元 X $.45）。该“未实现”损失应记录如下：
| 说明 | 金额 |
|---|---|
| 12 月 31 日汇兑损失 | 100 |
| 应收账款 - Mueller Co. | 100 |
发票 #22
汇率下降引起 €2,000 X $.05
假设 2,000 欧元于来年 1 月 19 日收到，当时汇率为 0.42 美元每欧元，则记录中应体现汇率从 0.45 美元又一次下降到 0.42 美元。现金接收则应记录如下：
| 说明 | 金额 |
|---|---|
| 1 月 19 日现金 | 840 |
| 汇兑损失 ($.03X‚€2,000) | 60 |
| 应收账款 - Mueller Co. | 900 |
发票 #22 接收的现金
2,000 欧元或 840 美元，汇率：1 欧元兑换 0.42 美元
如果汇率在 12 月 31 日和 1 月 19 日之间升高，应在 1 月 19 日记录汇兑收益。例如，如果汇率在该时期从每欧元兑换 0.45 美元涨到 0.47 美元，汇兑收益应该在借项中增加 40 美元 ($.02 X €2,000)。
与国外子公司的合并财务报告
在合并国内和国外公司财务报告之前，财务报告中国外公司的款项额必须先兑换为国内货币。资产负债额通常按资产负债表当日汇率兑换为本国货币。收入和费用通常按这些交易进行时的汇率兑换。（为了实际操作的需要，通常采用该期的加权平均汇率。）因兑换所带来的调整（收益或损失）应作为一个单独项目报入国外公司资产负债表中股东权益项中。
在国外公司财务报告转换为本币后，本国公司和国外子公司的财务报表按正常方式合并。有关详细信息，请参见“合并概述”。