実現および未実現損益について

例: たとえば、英国ポンドでの支払を要求する英国企業から品目を購入する米国企業は、トランザクションを処理するためにドル ($) をポンド (£) に換算する必要があります。このように、ある通貨から別の通貨に換算する場合、為替レート を使用することになります。米国企業が英国企業から 6 月 1 日に 1,000 ポンドの品目を購入した場合、そのときの為替レートが 1.40 ドル/英国ポンドだと、この購入を行うには 1,000 ポンドに対して 1,400 ドルを両替する必要があります。

米国企業はその勘定をドル建てで保持するため、トランザクションは以下のとおり記録されることになります。

説明	金額
6 月 1 日購買勘定	1,400
現金	1,400

Sterling Co. からの請求書番号 1725 の支払

1,000 ポンド、為替レート :1.40 ドル/英国ポンド

たとえば、７ 月 10 日 (このときの為替レートが 0.004 ドル/円) に、日本企業から対価 100,000 円の購買が行われたと想定します。米国企業はその勘定をドル建てで保持します。そのため、エントリは以下のように 400 ドル (100,000 円 X 0.004 ドル) で記録されることになります。

説明	金額
7 月 10 日購買勘定	400
買掛 - M. Suzuki	400

請求書番号 823

100,000 円、為替レート: 0.004 ドル/円

支払期日 (8 月 9 日) に為替レートが 0.005 ドル/円に上昇した場合、未払金 100,000 円は、100,000 円に対して 500 ドル (100,000 円 x 0.005 ドル) を換算して処理する必要があります。この場合、債務 400 ドル (債務勘定) の決済に 500 ドルが必要となったため、米国企業は、為替差損 100 ドルを被ることになります。現金支払は、以下のように記録されます。

説明	金額
8 月 9 日買掛 - M. Suzuki	400
為替差損	100
現金	500

請求書番号 823 での現金支払

100,000 円または 400 ドル、最新為替レート: 0.05 ドル/円

外国企業とのトランザクションは全て、上記の例のように分析することができます。たとえば、5 月 1 日 (このときの為替レートは 0.25 ドル/ユーロ) に、米国企業からフランス企業に対する掛売り 1,000 ドルがユーロで (4,000 ユーロ) で請求されたと想定します。トランザクションは以下のように記録されます。

説明	金額
5 月 1 日売掛 - Crusoe Co.	1,000
売上	1,000

請求書番号 7782

4,000 ユーロ、為替レート: 0.25 ドル/ユーロ

現金受領日の 5 月 31 日に為替レートが 0.30 ドル/ユーロに上昇した場合、米国企業には、為替差益 200 ドルが実現されます。この利益が実現されたのは、販売日に 1,000 ドルの対価であった 4,000 ユーロが支払受領日の 5 月 31 日に 1,200 ドル (4,000 ユーロ * 0.30 ドル) に上昇したためです。現金の受領は以下のように記録されます。

説明	金額
5 月 31 日現金	1,200
売掛 - Crusoe Co.	1,000
為替差益	200

請求書番号 7782 での現金受取

4,000 ユーロまたは 1,000 ドル、為替レート: 0.30 ドル/ユーロ

たとえば、米国企業から品目を購入するドイツ企業はユーロで支払います。その米国企業は、トランザクションを決済するために、ユーロを米ドルに両替する必要があります。この場合、ドイツ企業は、残高を全額支払ではなく、一部支払で支払います。トランザクションは以下のように行われます。

	外貨金額 (ユーロ)	為替レート	国内金額 (米ドル)	注記
請求書番号 101	1100.00	2.000	550.00
返品伝票 201	200.00	4.000	50.00
通貨損益			50.00	= (200.00/2.00) - (200.00/4.00) = 50.00 差損
支払 301	600.00	3.000	200.00
通貨損益			100.00	= (600.00/2.00) - (600.00/3.00) = 100.00 差損
支払 302	300.00	3.000	100.00
通貨損益			50.00	= (300.00/2.00) - (300.00/3.00) = 50.00 差損

たとえば、為替レートが 0.50 ドル/ユーロのときに、対価 1,000 ドルの掛売りが 12 月 20 日にドイツ企業に対して行われたと想定します。

説明	金額
12 月 20 日売掛 - Mueller Co.	1,000
売上	1,000

請求書番号 22

2,000 ユーロ、為替レート: 0.50 ドル/ユーロ

貸借対照表の日付である 12 月 31 日に為替レートが 0.45 ドル/ユーロに下がった場合、1,000 ドルの売掛金は 900 ドル (2,000 ユーロ x 0.45 ドル) のみの対価となります。この「未実現」為替差損は、以下のように記録されます。

説明	金額
12 月 31 日為替差損	100
売掛 - Mueller Co	100

請求書番号 22

為替レートは 2,000 ユーロ X 0.05 ドル減少

2,000 ユーロ が次年度の 1 月 19 日に受領されたと想定した場合、為替レートが 0.42 ドルであるとき、為替レートが 0.45 ドル/ユーロから 0.42 ドル/ユーロにさらに下がったことを確認する必要があります。現金の受領は以下のように記録されます。

説明	金額
1 月 19 日現金	840
為替差損 ($.03X‚€2,000)	60
売掛 - Mueller Co	900

請求書番号 22 での現金受取

2,000 ユーロまたは 840 ドル、為替レート: 0.42 ドル/ユーロ

12 月 31 日と 1 月 19 日の間に為替レートが上昇した場合、為替差益が １ 月 19 日に記録されます。たとえば、この期間中に為替レートが 0.45 ドル/ユーロから 0.47 ドル/ユーロに上昇した場合、為替差益 40 ドル (0.02 ドル x 2,000 ユーロ) は貸方に記入されることになります。