À propos des gains et pertes réalisés et non réalisés
Cette rubrique traite des gains et pertes de change réalisés et non réalisés.
Pertes et gains de change réalisés
Les gains et pertes de change réalisés peuvent se produire lors de l'imputation d'un paiement partiel ou intégral au montant d'une facture ou d'une pièce comptable.
Solde payé intégralement
Dans l'exemple qui va suivre, le règlement des transactions a été effectué via un paiement au comptant. Par conséquent, le gain ou la perte de change a été réalisé(e) et constaté(e) d'un point de vue comptable à la date de réception du paiement.
Par exemple, une société américaine qui achète des articles auprès d'une société britannique qui exige un paiement en livres doit convertir des dollars ($) en livres (£) pour régler la transaction. Cette conversion d'une devise à une autre nécessite l'utilisation d'un taux de change. Si l'entreprise américaine a acheté au 1er juin des articles auprès d'une société britannique pour un montant total de 1 000 £ alors que la livre valait 1,40 $ à cette date, elle devra échanger 1 400 $ contre 1 000 £ pour régler son achat.
Étant donné que l'entreprise américaine tient sa comptabilité en dollars, la transaction est enregistrée de la manière suivante :
| Libellé | Montant |
|---|---|
| Achats au 1er juin | 1 400 |
| Caisse | 1 400 |
Paiement de la facture n° 1725 émise par Sterling Co.
1 000 £, taux de change : 1,40 $ pour une livre
Supposons par exemple que le 10 juillet cette entreprise américaine ait fait un achat de 100 000 ¥ auprès d'une entreprise japonaise et qu'à cette date le taux de change ait été de 0,004 $ pour 1 ¥. Étant donné que l'entreprise américaine tient sa comptabilité en dollars, cet achat est enregistré pour un montant de 400 $ (soit 100 000 ¥ x 0,004 $) de la manière suivante :
| Libellé | Montant |
|---|---|
| Achats au 10 juillet | 400 |
| Comptes fournisseur - M. Suzuki | 400 |
Facture n° 823
100 000 ¥, taux de change : 0,004 $ par yen
Supposons maintenant qu'à la date du paiement, soit le 9 août, le taux de change soit passé à 0,005 $ pour 1 yen, le montant de 100 000 ¥ inscrit en comptabilité fournisseurs devrait alors être réglé en échangeant 500 $ (100,000 ¥ x 0,005 $) contre 100 000 ¥. Dans ce cas, l'entreprise américaine subit une perte de change de 100 $ dans la mesure où elle doit débourser 500 $ pour régler une dette de 400 $ (comptes fournisseur). Le paiement en espèces serait enregistré de la manière suivante :
| Description | Montant |
|---|---|
| 9 août Comptes fournisseur - M. Suzuki | 400 |
| Perte de change | 100 |
| Caisse | 500 |
Paiement au comptant de la facture n° 823
100 000 ¥, soit 400 $, taux de change actuel : 0,005 $ pour 1 yen
Toutes les transactions avec des entreprises étrangères peuvent être analysées comme nous l'avons fait dans les exemples précédents. Supposons par exemple que le 1er mai, alors que le taux de change du dollar par rapport à l'euro était de 0,25 $ pour 1 euro (€), une entreprise américaine ait enregistré en comptabilité une vente d'un montant de 1 000 $ auprès d'une entreprise française et ait facturé cette vente en euros (soit 4 000 €). Cette transaction serait enregistrée de la manière suivante :
| Description | Montant |
|---|---|
| 1er mai Comptes client - Crusoe Co. | 1 000 |
| Ventes | 1 000 |
Facture n° 7782
4 000 €, taux de change : 0,25 $ par euro
Supposons maintenant qu'au 31 mai, soit la date de réception du paiement au comptant, le taux de change soit passé à 0,30 $ pour 1 euro, l'entreprise américaine réalise alors un gain de change de 200 $. Le gain a été réalisé du fait qu'à la date de la vente, les 4 000 € valaient 1 000 $ et vaudraient 1 200 $ (soit 4 000 € * 0,30 $) au 31 mai, date de réception du paiement. Le paiement au comptant serait alors enregistré de la manière suivante :
| Description | Montant |
|---|---|
| 31 mai Caisse | 1 200 |
| Comptes client - Crusoe Co. | 1 000 |
| Gain de change | 200 |
Réception du paiement au comptant de la facture n° 7782
4 000 € ou 1 000 $, taux de change : 0,30 $ par euro
Paiements partiels
Lorsque le solde n'est pas payé intégralement, le système calcule les gains et pertes de change sur chaque paiement et non sur le montant de la facture ou de la pièce comptable restant dû. Les gains ou pertes de conversion de devise ne sont enregistrés que lorsque les paiements sont imputés aux factures enregistrées. Le système utilise la formule suivante pour effectuer ce calcul :
Montant gain/perte = (Paiement/Taux de change facture moyen) - (Paiement/Taux de change du paiement)
où :
Taux de change facture moyen = Montant restant dû en devise étrangère / Montant restant dû en devise locale
Prenons l'exemple d'une entreprise allemande qui achète des articles à une entreprise américaine qu'elle paye en euros (€). L' entreprise américaine doit alors échanger ces euros contre des dollars pour régler cette transaction. Dans cet exemple, l'entreprise allemande règle sa dette en effectuant plusieurs paiements plutôt qu'en un seul paiement. Cette transaction serait enregistrée de la manière suivante :
| Montant en devise étrangère (euro) | Taux de change | Montant en devise locale (dollar US) | Notes | |
|---|---|---|---|---|
| Facture n° 101 | 1 100,00 | 2 000 | 550,00 | |
| Note de crédit 201 | 200,00 | 4 000 | 50,00 | |
| Gain/perte devise | 50,00 | = (200,00/2,00) - (200,00/4,00) = 50,00 PERTE | ||
| Paiement 301 | 600,00 | 3 000 | 200,00 | |
| Gain/perte devise | 100,00 | = (600,00/2,00) - (600,00/3,00) = 100,00 PERTE | ||
| Paiement 302 | 300,00 | 3 000 | 100,00 | |
| Gain/perte devise | 50,00 | = (300,00/2,00) - (300,00/3,00) = 50,00 PERTE |
Pertes et gains de change non réalisés
Toutefois, si des états financiers sont préparés entre la date de la transaction initiale (achat ou vente par exemple) et celle de la réception du paiement au comptant ou celle du paiement au comptant, et si au cours de cette période le taux de change a varié, le gain ou la perte de change en résultant doit apparaître dans ces états financiers.
Supposons par exemple qu'une vente d'un montant de 1 000 $ ait été effectuée auprès d'une entreprise allemande le 20 décembre alors que le taux de change était de 0,50 $ pour 1 euro (€) et que cette transaction ait été enregistrée de la manière suivante :
| Description | Montant |
|---|---|
| 20 déc. Comptes client - Mueller Co. | 1 000 |
| Ventes | 1 000 |
Facture n° 22
2 000 € ; taux de change : 0,50 $ par euro
En supposant que le taux de change soit passé à 0,45 $ pour 1 euro le 31 décembre, date d'arrêt du bilan, les 1 000 $ inscrits en comptabilité clients auraient alors une valeur ne représentant plus que 900 $ (soit 2 000 € X 0,45 $). Cette perte de change "non réalisée" serait alors enregistrée de la manière suivante :
| Description | Montant |
|---|---|
| 31 déc. Perte de change | 100 |
| Comptes client - Mueller Co. | 100 |
Facture n° 22
2 000 € X 0,05 $ de baisse du taux de change
Supposons maintenant que les 2 000 € soient reçus le 19 janvier de l'année suivante alors que le taux de change est passé à 0,42 $, cette nouvelle dégradation du taux de change de 0,44 $ à 0,42 $ par euro doit être constatée. La réception de ce paiement au comptant serait alors enregistrée de la manière suivante :
| Description | Montant |
|---|---|
| 19 janv. Caisse | 840 |
| Perte de change (0,03 $ X 2000 €) | 60 |
| Comptes client - Mueller Co. | 900 |
Réception du paiement au comptant de la facture n° 22
2 000 € ou 840 $, taux de change : 0,42 $ par euro
Si le taux de change avait augmenté entre le 31 décembre et le 19 janvier, un gain de change aurait été enregistré le 19 janvier. Si par exemple ce taux de change était passé de 0,45 $ pour 1 euro à 0,47 $ pour 1 euro au cours de cette période, le gain de change crédité aurait été de 40 $ (soit 0,02 $ X 2 000 €).
Etats financiers consolidés intégrant les filiales étrangères
Avant de procéder à la consolidation des états financiers des sociétés locales et des filiales étrangères, les montants indiqués dans les états financiers de ces dernières doivent être convertis dans la devise locale. Les montants inscrits au passif et à l'actif de chaque filiale étrangère sont généralement convertis dans la devise locale sur la base du taux de change en vigueur à la date de l'arrêt du bilan. Les recettes et les charges sont en principe converties sur la base du taux de change en vigueur à la date de réalisation de ces transactions. (Pour des raisons pratiques, on utilise en général un taux de change moyen pondéré pour l'ensemble de l'exercice.) Les ajustements (gains ou pertes) résultant de la conversion sont inscrits comme une saisie à part dans la section Capitaux propres du bilan des filiales étrangères.
Une fois que les états financiers des filiales étrangères ont été convertis dans la devise locale, la consolidation des ces états et des états des sociétés locales est effectuée de la manière habituelle. Pour plus d'informations, reportez-vous à la rubrique Consolidation - Informations générales.