Informationen über realisierte und nicht realisierte Gewinne und Verluste

Wenn eine Firma mit Hauptsitz in einem Land (Inland) eine Transaktion mit einer Firma in einem anderen Land (Ausland) ausführt und dabei nicht die Hauswährung verwendet, muss eine Währung in eine andere umgerechnet werden. Bei dieser Umrechnung entstehen je nach Währungswechselkurs Gewinne und Verluste.

Realisierte Währungskursgewinne und -verluste

Realisierte Währungskursgewinne und -verluste können auftreten, wenn vollständige Zahlungen oder Teilzahlungen auf Beleg- oder Rechnungsbeträge angewendet werden.

Hinweis: Gewinne und Verluste werden nicht für den ausstehenden Beleg- oder Rechnungsbetrag, sondern für jeden Zahlungsbetrag berechnet.

Vollständig bezahlter Saldo

In den folgenden Beispielen wurden die Transaktionen bei Eingang der Barzahlung durchgeführt. Daher wurden sämtliche Umrechnungsgewinne oder -verluste zum Datum des Bareingangs bzw. der Barzahlung realisiert und im buchhalterischen Sinne erfasst.

Angenommen, eine amerikanische Firma erwirbt Teile bei einer britischen Firma, die die Zahlung in britischen Pfund fordert, und muss für die Transaktion Dollar ($) in Pfund (£) wechseln. Dieser Umtausch von einer Währung in die andere beinhaltet die Verwendung eines Wechselkurses. Wenn die amerikanische Firma am 1. Juni bei einer britischen Firma Teile für £ 1.000 gekauft hat und der Wechselkurs $ 1,40 pro britischem Pfund betrug, müssen für den Einkauf $ 1.400 in £ 1.000 gewechselt werden.

Hinweis: Die in diesem Beispiel verwendeten Devisenkurse sind fiktiv.

Da die amerikanische Firma ihre Konten in Dollar führt, wird die Transaktion wie folgt erfasst:


Beschreibung	Betrag
1. Juni Einkäufe	1.400
Bar	1.400

Zahlung der Rechnung Nr. 1725 von Sterling Co.

£ 1.000; Wechselkurs: $ 1,40 pro britisches Pfund

Angenommen, am 10. Juli tätigt eine japanische Firma zu einem Wechselkurs von $ 0,004 pro Yen (¥) einen Einkauf über ¥ 100.000. Da die amerikanische Firma ihre Konten in Dollar führt, wird der Eingang wie unten dargestellt mit $ 400 (¥ 100.000 x $ 0,004) erfasst:


Beschreibung	Betrag
10. Juli Einkäufe	400
Kreditoren - M. Suzuki	400

Rechnung Nr. 823

¥ 100.000; Wechselkurs: $ 0,004 pro Yen

Wenn der Wechselkurs am Zahlungsdatum, dem 9. August, auf $ 0,005 pro Yen gestiegen ist, muss für die Verbindlichkeit von ¥ 100.000 ein Betrag von $ 500 (¥ 100.000 x $ 0,005) gewechselt werden. In diesem Fall verzeichnet die amerikanische Firma einen Wechselkursverlust von $ 100, da $ 500 benötigt wurden, um eine Verbindlichkeit von $ 400 zu begleichen. Die Barzahlung wird folgendermaßen erfasst:


Beschreibung	Betrag
09. August Kreditoren - M. Suzuki	400
Kursverlust	100
Bar	500

Barzahlung für Rechnung Nr. 823

¥ 100.000 oder $ 400; Wechselkurs: $ 0,005 pro Yen

Sämtliche Transaktionen mit ausländischen Firmen können wie in den obigen Beispielen analysiert werden. Angenommen, am 01. Mai wurde bei einem Wechselkurs von $ 0,25 pro Euro (€) ein Verkauf auf Rechnung für $ 1.000 von einer amerikanischen an eine französische Firma in Euro berechnet (€ 4.000). Die Transaktion wird folgendermaßen erfasst:


Beschreibung	Betrag
01. Mai Debitoren - Crusoe Co.	1.000
VK	1.000

Rechnungsnr. 7782

€ 4.000; Wechselkurs: $ 0,25 pro Euro

Wenn der Wechselkurs bis zum 31. Mai auf $ 0,30 pro Euro gestiegen ist, verzeichnet die amerikanische Firma am Datum des Bareingangs einen Kursgewinn von $ 200. Der Gewinn wurde realisiert, da für die € 4.000, die am Verkaufsdatum einen Wert von $ 1.000 aufwiesen, bis zum 31. Mai, dem Tag des Zahlungseingangs, eine Wertsteigerung auf $ 1.200 (€ 4.000 x $ 0,30) verzeichnet wurde. Dieser Eingang wird folgendermaßen erfasst:


Beschreibung	Betrag
31. Mai Bar	1.200
Debitoren - Crusoe Co.	1.000
Kursgewinn	200

Eingang für Rechnung Nr. 7782

€ 4.000 oder $ 1.000; Wechselkurs: $ 0,30 pro Euro

Teilzahlungen

Wenn der Saldo nicht vollständig bezahlt wird, berechnet das System Währungsgewinne und -verluste nicht für den ausstehenden Beleg- oder Rechnungsbetrag, sondern für jeden Zahlungsbetrag. Kursgewinne oder -verluste werden nur dann erfasst, wenn Zahlungen auf gebuchte Rechnungen angewendet werden. Das System verwendet bei der Berechnung von Gewinnen bzw. Verlusten folgende Formel:

Gewinn-/Verlustbetrag = (Zahlung / Angewandter Rechnungswechselkurs) - (Zahlung / Zahlungswechselkurs)

Hierbei gilt:

Durchschnittlicher Rechnungswechselkurs = Ausstehende Salden in Fremdwährung / Ausstehende Salden in Hauswährung

Angenommen, eine deutsche Firma kauft Teile von einer amerikanischen Firma und zahlt in Euro. Die amerikanische Firma muss dann für die Zahlung der Transaktion Euro in US-Dollar wechseln. In diesem Fall zahlt die deutsche Firma die Außenstände nicht vollständig, sondern nimmt Teilzahlungen vor. Die Transaktion wird folgendermaßen erfasst:


	Fremdwährungsbetrag (Euro)	Wechselkurs	Hauswährungsbetrag (US-Dollar)	Text
Rechnung Nr. 101	1.100,00	2,000	550,00
Gutschrift 201	200,00	4,000	50,00
Währ.gewinn/Verlust			50,00	= (200,00/2,00) - (200,00/4,00) = 50,00 VERLUST
Zahlung 301	600,00	3,000	200,00
Währ.gewinn/Verlust			100,00	= (600,00/2,00) - (600,00/3,00) = 100,00 VERLUST
Zahlung 302	300,00	3,000	100,00
Währ.gewinn/Verlust			50,00	= (300,00/2,00) - (300,00/3,00) = 50,00 VERLUST

Nicht realisierte Währungskursgewinne und -verluste

Wenn Abschlussbestandteile zwischen dem Datum der ursprünglichen Transaktion (z. B. Verkauf oder Einkauf auf Rechnung) und dem Datum des Bareingangs bzw. der Barzahlung liegen und der Wechselkurs sich seit der ursprünglichen Transaktion geändert hat, müssen nicht realisierte Gewinne oder Verluste in den Abschlussbestandteilen erfasst werden.

Angenommen, am 20. Dezember erfolgte ein Verkauf auf Rechnung für $ 1.000 an eine deutsche Firma. Der Wechselkurs lag bei $ 0,50 pro Euro (€), und die Transaktion wurde folgendermaßen erfasst:


Beschreibung	Betrag
20. Dezember, Debitoren - Müller Co.	1.000
VK	1.000

Rechnung Nr. 22

€ 2.000; Wechselkurs: $ 0,50 pro Euro

Wenn der Wechselkurs am 31. Dezember, dem Bilanzdatum, auf $ 0,45 pro Euro gesunken ist, haben die Forderungen von $ 1.000 nur einen Wert von $ 900 (€ 2.000 x $ 0,45). Der "nicht realisierte Verlust" wird wie folgt verzeichnet:


Beschreibung	Betrag
31. Dezember, Kursverlust	100
Debitoren - Müller Co.	100

Rechnung Nr. 22

€ 2.000 x $ 0,05 Wechselkursrückgang

Wenn beispielsweise am 19. Januar des Folgejahres bei einem Wechselkurs von $ 0,42 ein Betrag von € 2.000 eingeht, muss der zusätzliche Wechselkursrückgang von $ 0,45 auf $ 0,42/Euro erfasst werden. Der Bareingang wird folgendermaßen erfasst:


Beschreibung	Betrag
19. Jan., Bar	840
Kursverlust ($ 0,03 x € 2000)	60
Debitoren - Müller Co.	900

Bareingang für Rechnung Nr. 22

€ 2.000 oder $ 840; Wechselkurs: $ 0,42 pro Euro

Wenn der Wechselkurs zwischen dem 31. Dezember und 19. Januar gestiegen wäre, würde am 19. Januar ein Kursgewinn verzeichnet. Wäre der Wechselkurs während dieses Zeitraums beispielsweise von $ 0,45 auf $ 0,47 pro Euro gestiegen, würde ein Kursgewinn von $ 40 ($ 0,02 x € 2.000) gutgeschrieben.

Konsolidierte Abschlussbestandteile mit ausländischen Niederlassungen

Bevor die Abschlussbestandteile von in- und ausländischen Firmen konsolidiert werden, müssen die Beträge in den Abschlussbestandteilen für die ausländischen Firmen in die Hauswährung umgerechnet werden. Bei Aktiva- und Passivabeträgen erfolgt dies in der Regel anhand der Wechselkurse zum Bilanzdatum. Erlöse und Aufwendungen werden normalerweise mit den Wechselkursen umgerechnet, die zum Zeitpunkt der Ausführung der zugehörigen Transaktionen galten. (Aus praktischen Gründen wird im Allgemeinen ein gewichteter Durchschnittskurs für die Periode verwendet.) Die Korrekturen (Gewinne oder Verluste), die sich aus der Umrechnung ergeben, werden als gesonderter Posten im Abschnitt für das Eigenkapital der Aktionäre in den Bilanzen der ausländischen Firmen aufgeführt.

Nachdem die Abschlussbestandteile der ausländischen Firmen in die Hauswährung umgerechnet worden sind, werden die Abschlussbestandteile der in- und ausländischen Niederlassungen normal konsolidiert. Weitere Informationen finden Sie unter Konsolidierung - Übersicht.